【案例】
1995年4月，田某某、万某某、某塑料编织厂发起设立了某实业有限责任公司（以下简称：实业公司）。后实业公司股东经多次变更。1996年9月，实业公司名称变更为某房地产实业有限责任公司（以下简称：房地产公司）。2000年，田某某离开房地产公司。同年12月，房地产公司股东变更为某艺术发展公司，马某某、康某（向公司缴纳出资35万元）。2002年3月5日，马某某、田某某、康某签订《股权转让协议》，将田某某名下房地产公司全部股份转让给康某，协议书上田某某签名系马某某代签。2006年5月，房地产公司股东变更为马某某、康某两人。2011年年初，马某某因病去世。2012年1月，田某某提起股东资格确认之诉，要求依法确认其在房地产公司的股东资格。
一审法院审理认为,田某某起诉要求确认其在房地产公司股东资格，只提交了房地产公司前身实业公司设立的工商登记注册资料，而没有举证出公司给其签发的股东名册、出资证明书等相应证据，亦不能举出其实际向公司缴纳出资的证据。根据实业公司发起股东万某某的证言，实业公司注册登记时各股东均没有出资，公司资金只有马某某交付的租赁费3万元。另外，田某某2011年提起诉讼，已超过了诉讼时效期间。一审法院据此判决驳回田某某的诉讼请求。田某某不服一审判决，提起上诉。二审法院经审理，判决驳回上诉，维持原判。
【争论点】
股权归属是诸多公司诉讼案件中的争议焦点问题，也是解决与公司股权有关争议的前提条件。此类诉讼的裁判结果对于公司、公司股东、公司债权人具有重要意义。审判实践中，对股东资格确认纠纷的审查标准，存在不同认识。本案审理中涉及的几个法律问题都具有代表性和典型性。
田某某：其房地产公司股东资格应该依法确认。理由是：1.确认公司股东资格应依据公司章程、工商登记、股东名册、出资证明书等要件综合审查；2.实业公司设立时的验资证明记载，田某某出资35万元，任公司执行董事、法定代表人、经理；3.实业公司、房地产公司均未置备股东名册，未向股东颁发出资证明书；4.房地产公司提交的证据，也不能证明马某某向实业公司及房地产公司交纳出资，田某某不具有股东资格，马某某也不具有股东资格；5.本案系确认之诉，不应适用诉讼时效规定。
房地产公司及康某：田某某只是实业公司设立时的名义股东，其不具有房地产公司股东资格。理由是：1.实业公司设立登记的验资证明内容不真实，发起人均未实际出资；2.实业公司设立时，办理工商登记资料的签名是田某某本人签名，之后的签名均由马某某代签；3.田某某2000年离开房地产公司至诉讼前，未参加公司经营管理活动，对公司运营情况一无所知；4.田某某应当在公司营业期限届满的2005年4月前知道其股权转让的事实，其在2011年诉讼，已超过了诉讼时效。
另有意见认为：应以2000年田某某离开房地产公司为界限，确认田某某2000年之后不具有公司股东资格。理由是：1.实业公司设立时的公司章程、工商登记资料都记载田某某为公司股东；2.田某某自实业公司成立至2000年离开公司期间一直参与实业公司及房地产公司经营管理；3.即使田某某向公司履行出资义务有瑕疵，不能据此剥夺其在公司的股东资格；4.田某某2000年离开公司，再未参与公司经营管理活动，不再具有股东资格。
【点评】
股权归属争议应以是否出资或者认缴出资为主要审查标准
1.股东资格确认诉讼的审查标准问题
公司法规定，股东可以分期缴纳出资，实行分期缴纳出资的，股东虽未出资，公司可以成立，没有出资仍可取得股东资格。即股东出资和股东资格可以分离。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（三）》[以下简称公司法解释（三）]又规定了公司股东瑕疵出资的民事责任，进一步明确如果符合股东资格及股权的外观形式，即使股东违反出资义务，也应确认股东资格。
公司法解释（三）第二十三条同时规定，当事人之间对股权归属发生争议，一方请求人民法院确认其享有股权的，应当证明以下事实之一：已经依法向公司出资或者认缴出资，且不违反法律法规强制性规定；已经受让或者以其他形式继受公司股权，且不违反法律法规强制性规定。依据该条规定，当股权归属发生争议时，当事人应当提供取得股权的实质性证据，证明已经依法向公司出资或者认缴出资。即通过出资、认缴出资方式或者受让方式依法原始取得或者继受取得股权。
根据公司法及其司法解释的前述规定精神，公司股东取得完整股东资格和股东权利，必须符合实质要件和形式要件。实质要件是出资，形式要件是对股东出资的记载和证明，即公司章程记载、股东名册记载、工商部门登记。股东资格确认纠纷，不仅仅发生在公司股东与股东或者股东与公司之间，在公司债权人要求公司股东承担有限责任之外的其他民事责任时，也必须对当事人是否具有公司股东资格进行确认。公司法及其司法解释强调股权取得的形式要件的意义在于对公司股东之外的第三人利益的保护。对于公司内部关系而言，实际出资是股东对公司最重要的义务。因此，对于股东资格确认诉讼，首先应当区分当事人争议的法律关系性质是属于公司内部法律关系还是公司股东与公司之外第三人之间的公司外部法律关系，然后确定相应的审查标准：在诉讼涉及股东与公司之外第三人之间的外部关系上，应贯彻外观主义原则，保护外部善意第三人因合理信赖公司章程的签署、公司登记机关的登记、公司股东名册的记载而作出的行为效力；在公司股东之间因股权归属产生争议时，应注重股权取得的实质要件，即是否实际出资，是否持有出资证明书，是否行使并享有股东权利。
具体到本案，田某某主张享有房地产公司的股东资格，房地产公司及公司现股东康某并不认可田某某的主张，本案纠纷系房地产公司内部股东因股权归属问题发生争议，不涉及公司之外第三人。由于田某某主张的股权并非以受让或者其他形式继受取得，因此，应重点审查田某某是否具备享有股权的实质要件，即田某某需证明自己已经依法向公司出资或者认缴出资。
依据查明的案件事实，实业公司设立时，该公司章程、工商登记均记载田某某为公司发起人，出资35万元。诉讼中，田某某提交证明其已经向公司履行出资义务的证据，只有1995年3月20日实业公司设立之时出具的验资报告和1996年7月20日马某某加入实业公司，变更为公司股东时出具的验资报告。房地产公司及康某均否认两份验资报告的真实性，主张田某某没有实际出资。实业公司的发起人之一万某某证明公司设立时登记的发起人股东都没有实际出资。在当事人对田某某履行出资义务的唯一实质性证据验资报告存在争议的情形下，田某某未能提交与这两份验资报告相对应的出资证明书、银行进账单、汇款单等凭证证实向实业公司履行了出资义务，并且也未能提交在实业公司成立后向该公司或者房地产公司补缴出资的证据。因此，没有充分证据证明田某某向实业公司、房地产公司履行了出资或者认缴出资义务，因而田某某不具备具有房地产公司股东资格的实质性要件。
从当事人确认的另一事实考察，实业公司1995年设立时田某某经工商登记为公司股东，参与了公司的经营管理活动。2000年，田某某离开房地产公司，至本案诉讼，一直未参与公司的任何经营管理活动，对公司的经营情况并不知情，再未实际行使和享有公司股东权利，故田某某不具备实际行使和享有股东权利的实质性要件。
2.股东资格确认之诉是否适用诉讼时效规定问题
本案一、二审期间，房地产公司、康某均主张田某某提起本案诉讼已过诉讼时效，提出诉讼时效抗辩。一审法院援引最高人民法院给江苏省高级人民法院的（2001）民二他字第19号《答复》中股权受到侵害时，请求法律保护的诉讼时效适用民法通则第一百三十五条的规定，认为田某某对2002年3月5日签订《股权转让协议》提出异议，但其作为股东最迟应当在当年7月中旬定期召开股东会之时知道其股权已转让的事实，或者其作为公司股东应在公司营业期限届满的2005年4月知道其股权转让的事实。其在2011年诉讼，已超过了诉讼时效，丧失了胜诉权。
我国法律、法规及司法解释对确认之诉是否适用诉讼时效制度没有明确规定。依据最高人民法院《关于审理民事案件适用诉讼时效制度若干问题的规定》精神，当事人可以对除支付存款本金及利息请求权，兑付国债、金融债券以及向不特定对象发行的企业债券本息请求权，基于投资关系产生的缴付出资请求权等之外的债权请求权提出诉讼时效抗辩。即当事人可以对上述债权请求权之外的债权请求权提出诉讼时效抗辩。我们认为，诉讼时效的客体为请求权，与实体法上的请求权相对应的诉为给付之诉。对于当事人在确认之诉中提出的诉讼请求所对应的实体法上的权利并非请求权，而是形成权。虽然在名义上被称为请求权，但实质并非诉讼时效客体的请求权。
就本案而言，田某某请求确认其为房地产公司股东，其请求权的实质是形成权，因此，田某某的诉讼请求不适用诉讼时效的规定，房地产公司及康某关于田某某的起诉已过诉讼时效的抗辩不能成立。虽然一审法院判决结果二审予以维持，但二审法院认为一审法院适用诉讼时效规定，认定田某某的起诉超过法定诉讼时效属适用法律错误。
（作者单位：甘肃省高级人民法院）
人事部、审计署关于印发《高级审计师资格评审条件（试行）》的通知
人事部 审计署
人事部、审计署关于印发《高级审计师资格评审条件（试行）》的通知
人事部、审计署
现将《高级审计师资格评审条件（试行）》印发给你们，请在评审高级审计师资格时试行。试行中遇到的问题请及时反映给我们，以便修订完善。
本评审条件自下发之日起试行。
附：高级审计师资格评审条件（试行）
一、总 则
（一）为客观公正地评价审计专业技术人员的学识水平和业务工作能力，鼓励审计人员刻苦钻研业务、努力做好本职工作，更好地发挥审计监督在维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展方面的职能作用，结合审计专业的特点，制定本条件。
（二）本条件适用于在企事业单位从事审计工作的专业人员。
（三）按照本条件经评审合格并获得高级审计师资格证书者，表明已具备相应的业务水平和能力，其职务与工资待遇由企事业单位根据国家有关规定办理。
二、申 报 条 件
（一）凡申报高级审计师资格的人员，必须具备良好的职业道德和敬业精神，遵守中华人民共和国宪法和法律。
（二）学历、资历要求
符合下列条件之一者，可申报高级审计师资格：
1、获得博士学位，取得审计师或相关中级专业技术资格，并从事审计师工作二年以上；
2、获得硕士学位，取得审计师或相关中级专业技术资格，并从事审计师工作四年以上；
3、大学本科毕业，取得审计师或相关中级专业技术资格，并从事审计师工作五年以上；
4、大学专科毕业，参加审计师资格考试合格，受聘担任审计师后从事审计工作五年以上；
5、其他在企事业单位从事审计工作的专业人员，参加审计师资格考核合格，受聘担任审计师后从事审计工作五年以上，并符合下列条件之一者：
（1）公开出版过本人独立撰写或为主撰写10万字以上的审计专著或译著，或在省、部级以上学术刊物发表过独立撰写或为主撰写的有较高学术水平的审计专业论文三篇以上；
（2）在审计实践中勇于开拓，做出重要贡献，经省、部以上审计机关确认，已取得显著经济效益或社会效益，并通过组织专家进行答辩合格。
（三）获取和处理信息能力
1、熟练掌握一门外国语，从事涉外审计工作的能在2小时内正确翻译本专业外文资料5000个外文字符，从事其它审计工作的能在2小时内正确翻译本专业外文资料3000个外文字符；
2、了解计算机基础知识，掌握计算机操作技能，在审计工作中能运用计算机完成有关数据、资料的搜集、处理和分析工作。
三、评 审 条 件
（一）专业理论知识
1、具有系统、坚实的审计专业和经济理论基础知识，熟悉财政、税务、金融和基建、企业财务管理、会计核算等相关知识；
2、了解国家宏观经济政策和各项经济改革措施，熟悉与审计工作相关的经济法律、法规，通晓《中华人民共和国审计法》及各项配套法规和有关的行业财务会计制度；
3、了解国内外审计专业的发展趋势、最高审计机关国际组织（ＩＮＴＯＳＡＩ）的主要成员国有关审计工作的法律、规范等。
（二）工作经历与能力
1、必备条件
（1）经省、部以上审计机关或有关主管部委（含总公司）审计部门确认，曾熟练运用基础理论和专业知识，解决过审计专业领域内重要或关键的疑难问题，保证了审计目标的实现；
（2）经省、部以上审计机关或有关主管部委（含总公司）审计部门确认，曾针对审计工作发展的新形势，提出与之相适应的审计工作重点、方式与方法；
（3）经省、部以上审计机关或有关主管部委（含总公司）审计部门确认，解决过审计工作与其它工作配合、协调中的重大问题；
（4）具有组织、指导中级审计人员学习审计业务，考核其业务工作的经历与能力。
2、任审计师期间，符合下列条件之一：
（1）担任五次以上大中型审计项目（含地、市级以上政府财政审计项目、省以上政府部门和金融机构审计项目、大中型建设项目审计、大中型企事业单位以及相应其它经济单位审计项目，下同）的主审；
（2）结合国家经济形势，组织实施地、市以上行业性审计或审计调查五项以上；
（3）承担重大专案审计工作三次以上，为案件处理、审理提供准确依据；
（4）主持承办大中型企业（或事业单位及相应其它经济单位，下同）审计查证、咨询服务业务十项以上；
（5）主持或承担由省、部以上审计机关或省以上审计科研机构下达的审计科研课题三项以上。
（三）业绩与成果
1、任审计师期间，取得下列成果之一：
（1）主持或承担的大中型审计项目，有一项以上在省、部以上审计项目评选中，被评为优秀审计项目，或有三项以上在地、市级审计项目评选中，被评为优秀审计项目；
（2）组织实施行业性审计调查，所反映的问题具有典型性或预见性，提出的建议对行业有指导意义，被省、部审计机关或有关主管部门采用；
（3）主持制定过一个行业或一个大中型企业的审计工作规范、审计制度、审计办法或审计发展长远规划，并经主管部门批准实施；
（4）通过审计所提出的建议、措施，得到被审计单位或其主管部门采纳，为改善内部控制、提高经济效益起到重要作用；
（5）承担的重大专案审计工作，定性准确，结论正确，作为案件审理的重要依据；
（6）积极开拓社会审计工作的新领域，在主持或承办的审计查证、咨询服务业务活动中，所提建议被委托单位或有关方面采纳，取得显著的经济效益和社会效益；
（7）在主持一个专业系统或一个大中型企业的审计工作期间，创造过先进的审计工作方法或经验，被省、部以上业务主管部门认可，并经审计机关确认有推广价值；
（8）主持或承担的由地、市以上审计机关或省以上审计科研机构下达的审计科研课题，在理论上有创新或独到见解，对审计工作具有指导意义，其成果经同行专家鉴定，被认为具有国内较高水平。
2、任审计师期间，完成以下著述中的二项：
（1）作为第一撰写人，撰写大中型审计项目或重要审计项目的审计（调查）报告三篇以上，审计报告层次清楚，文字流畅，证据充分，定性准确，处理意见适当，建议切实可行；
（2）正式公开出版过审计及相关经济类专业的著作或译著，本人独立完成字数为：著作在5万字以上，译著为10万字以上，或在省、部级以上报纸、期刊上发表二篇以上或在国际学术会议论文集（不含摘要）发表一篇以上独立完成的、有较高学术价值的论文、调查报告；
（3）作为主要作者，编写一部审计专业教材或教学大纲及参考资料，经省、部级以上主管部门批准已在中专以上学校的审计或财经类专业教学中投入使用。
四、附 则
（一）本条件中所规定的专业理论知识，为国家教委所规定的全日制大学本科教材，需通过论文答辩考核认定。
（二）本条件中所规定的获取和处理信息能力，应通过考核或统一组织的考试确定。
（三）本条件中所列申报条件和评审条件必须同时具备。
（四）本条件所称“以上”均含本级。
（五）“相关中级专业技术资格”指会计师、经济师、工程师。
（六）本条件由国家审计署负责解释。
1995年8月8日
